徐珊：新商业环境下的财务舞弊
“互联网+”时代给我们的会计工作发展提供很多新思路，但根据会计稳健性原则，任何事物的发展都具有两面性，商业模式的创新的同时财务舞弊行为的方式也发生了改变。徐珊博士以“新商业环境下的财务舞弊”为题，为现场观众揭开了新商业模式下财务舞弊行为的神秘面纱，提出不仅要从财务角度发现舞弊，更要深入了解企业所处行业氛围和生态，重视业务和财务联动点，从业务逻辑和财务逻辑两方面同时入手去识别互联网行业财务舞弊行为。
一． 如何识别财务舞弊的把戏
业务方面：第一个是行业的惯例，包括产品性质和产品的生产特点等等。第二是商业合理性，有生产的指标。第三是考核企业的价值链。财务方面：第一个是现金流的排查，第二个是业务流的印证，第三个是财物流的分析，也就是通过财务报表分析指标的合理性。
二．互联网公司的业务特点及财务舞弊行为
互联网公司最赚钱的有三个：电商，游戏和广告。以这三个行业为典型，来分析互联网公司的业务特点。总体来说，互联网公司的业务特点可以分为四大类。一是用户流量为王。用户流量等重要指标独立于财务会计核算系统所有的互联网公司，不管你是干什么，你的用户量，你的流量永远是你最重要的生命线，永远是你企业最重要的业务数据，但是这个数据是在我们会计体系意外的。但是会计核算对象的收入、成本都可以跟用户的流量挂钩。二是是高度依赖系统。收入确认大部分来自于系统生成的数据。游戏和广告基本上大量的交易都是是在网络的虚拟空间完成，电商的话还有一个商品物流的转移。但是作为大量的互联网企业来说，它的交易数据、业务数据的产生都是在系统里面完成，在虚拟空间里面完成，这是互联网企业相比传统企业来说的话，一个非常重要的特点。三是业务模式复杂。传统的企业如果要把生产模式发生变化，那你要动到很多的物力、人力和财力。但是在互联网企业里面，你的业务模式都是很容易的事。四是经营风险高。经营周期短，产品更新换代快，研发支出高。但是创业简单，但是因为创业的人多，所以说各种产品竞争也很激烈，实际上现在互联网创业已经不是蓝海，互联网创业已经是红海，杀的刀光血影，非常的厉害。
互联网公司财务舞弊手段，主要有：虚增收入，跟流量、用户量是有关的，比如电商刷单、游戏公司的刷流水。第二是帐户外国收入，第三是帐外的费用。
三．从“刷单”行为看互联网财务舞弊
互联网企业数据造假最明显的手段就是刷单行为，这种财务舞弊会造成什么影响？举一个奇葩的案例，有一家公司叫做“爱尚鲜花”，是新三板的公司，在公开的转让说明书里面有一段披露：公司在2013年到2015年为了业务营销刷出了25万笔定单，产生的虚假销售金额超过了三千万，其中2015年近一半的销售是刷出来的。这个让我们真正的掌握了一个真实的数据并且是公开专门说明书里面公开披露的，让我们知道这个行业的生态，这只是“冰山一角”。那么这种企业为什么在IPO里面不会出现，在IPO的企业如果有这样的事情你根本不用说你根本不可能IPO，但是新三板是一个包容的市场，你可以犯错，你只要告诉我们，你以后不干了，新三板还是欢迎的。这是一个中国互联网行业的形态，我们接受了一些客户，他们的市场在海外，他们的排名用刷单是刷不出来的，比如谷歌Play是每个用都要调整算法，除了用户量之外，还结合用户的评价和软件的性能来做，相对比较公正。但是道高一尺魔高一丈，很多人也会根据它算法有意识的去打，所以谷歌也会经常把他的算法重新的改变一下。这样显得比较公正。我们看一下电商的刷单行为，电商的刷单行为有一笔帐外的资金和帐外的存货，具体刷单的动作可以是公司的员工来做，还有专门的刷单公司来专门提供这部分的服务。这里面重点大家可以看一下，因为这个过程实际上跟线下很多企业舞弊的过程是比较类似，但是特殊性在于它是刷单公司，也是第三方的电子商务平台，也是支付平台。实际中国的第三方支付平台我刚刚查了一下大概有几十家，有大量的第三方支付平台，所以说很多的资金的循环可以借助这些第三方支付平台，那些平台从合规性的角度来讲，从对资金的监控的角度来讲都不是很严格。基本上可以配合你来做资金的操作。
第二个，再来看一下网游公司刷流水。网游公司的并购也是风起云涌，很多上市公司都喜欢网游公司，的确，网游公司如果真的有一款游戏出来了，就是爆款。腾讯其实是最大的网游公司。这个刷单主要是通过公司的自我冲值和渠道的返利来做大收入。有些电商公司刷流水，他们的业务数据都是可以在系统里自动生成。这个作假实际上就很难查。业务场景带来了整个核算的数据，如果说你对互联网，对这个业务部了解的情况下，可以说是一头雾水。
最后就是自媒体广告。最近自媒体很火，网红也好，直播也好，都非常的火，有的朋友开玩笑说你们公司要做广告可以养几个网红嘛。我说怎么养？他说你可以自我培养，也可以到市场直接去找。这种广告的刷单的模式主要是虚增业务订单。
如何识别刷单行为。这是一个难题，在我们业务过程当中我们有一些自己的经验。识别刷单行为主要是用电商的案例来分析，第一个刷单对报表的影响可能是采购入库。还有一个就是虚构生产，还有一个就是虚构销售。总的来说，我们采用的方法来说，我们可以结合互联网产业的特点把实务流、票据流的完备性，生产数据的合理性来检查企业是否财务舞弊。对电商企业来说，实务流这一块相对来说比较好发现，但是这里面也有一个问题，就是很多电商会出现所谓的空盒子发货，是电商公司跟物流公司的业务系统对接，物流公司的业务系统会发一个物流的单号过来，让在电商公司的业务系统生成说我物流公司有单号，他已经帮我运出去了。我们在做互联网企业财务舞弊识别的时候我们有一些初步的经验，简单的在这边给大家做了一个介绍。
